Caso práctico: Cálculo del Coeficiente de Utilidad para Pagos Provisionales de ISR

El cálculo del Coeficiente de Utilidad juega un papel importante para la determinación de los pagos provisionales a cuenta del Impuesto Anual de ISR, por lo que su determinación y presentación es de suma importancia dentro de la declaración anual de las Personas Morales del Título II de la LISR.

De acuerdo con el artículo 14 de la LISR las personas Morales están obligadas a realizar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio y estas deberán efectuarse de forma mensual y ser enteradas a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel a que corresponden.

Ahora bien, la mecánica para determinar dicho Coeficiente de Utilidad viene dictado dentro del mismo artículo en su fracción I.

I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

Determinación del coeficiente de utilidad

De acuerdo con la fracción I, la determinación del Coeficiente de Utilidad sería de la siguiente manera:

Determinación del coeficiente de utilidad | Con utilidad fiscal

O bien:

Determinación del coeficiente de utilidad | Con pérdida fiscal

Como se puede observar aunque la empresa tenga una Pérdida Fiscal en un ejercicio (y exista la aplicación de la Deducción Inmediata, Art. 220 LISR) es posible que se pueda obtener un coeficiente de utilidad tomando en cuenta los siguientes razonamientos:

  1. Si la Pérdida Fiscal es menor que la Deducción Inmediata (Art. 220 LISR) dicha pérdida se convierte en Utilidad Fiscal y se puede tener el Coeficiente de Utilidad.
  2. Si la Pérdida Fiscal es mayor que la Deducción Inmediata (Art. 220 LISR) dicha pérdida se siguen subsistiendo y no se podrá obtener dicho coeficiente

Es importante mencionar que las personas morales (sociedades cooperativas, sociedades civiles y asociaciones civiles) que se ubiquen en el Titulo II de LISR tendrán un tratamiento especial en cuanto a la determinación del coeficiente de utilidad.

En primer lugar, estas personas morales podrán entregar rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades durante el ejercicio sin que estas tengan el tratamiento de utilidad o dividendos, sino por el contrario, tendrán el tratamiento asimilados a salarios, de acuerdo con el Art. 110 Fracción II de la LISR.

Determinación del coeficiente de utilidad cuando se distribuyan dividendos

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de la LISR deberán determinar el Coeficiente de Utilidad de la siguiente manera:

Determinación del coeficiente de utilidad | Con utilidad fiscal y anticipos a socios

O bien:

Determinación del coeficiente de utilidad | Con pérdida fiscal y anticipos a socios

Por lo que, mismo caso que en el anterior, puede que aun y cuando se tenga Pérdida Fiscal en un ejercicio (y exista la aplicación de la Deducción Inmediata, Art. 220 LISR y en este caso se hayan entregado anticipos a los socios) es posible que se pueda obtener un coeficiente de utilidad tomando en cuenta los siguientes razonamientos.

  1. Si la Pérdida Fiscal es menor que la suma de la Deducción Inmediata (Art. 220 LISR) y el monto total de los Anticipos a socios se convierte en Utilidad fiscal y se puede tener el Coeficiente de Utilidad.
  2. Si la Pérdida Fiscal es mayor que la suma de la Deducción Inmediata (Art. 220 LISR) y el monto total de los Anticipos a socios dicha pérdida sigue subsistiendo y no se podrá obtener dicho coeficiente.

Por último, en caso de que no se pueda obtener Coeficiente de Utilidad, se podrá optar por seguir aplicando el determinado en el último ejercicio de 12 meses sin que se exceda a más de 5 ejercicios atrás.

Actualización 05/06/2013

Algo que se me había pasado mencionar, es que el Coeficiente de Utilidad de acuerdo con el Art. 9 del LISR deberá ser considerado el que resulte de las operaciones antes mencionadas hasta la posición diezmilésima (x.xxxx) , esto es sin redondear -hacia arriba o hacía abajo- por lo que te recomiendo para estos casos uses la función =TRUNCAR() en Excel ;-).

Casos prácticos
Descargar Coeficiente de Utilidad.xls :excel:

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Acerca del autor

Israel Castro

Contabilidad, cafeinómano y fanático a la tecnología. Autodidacta en mis ratos libres. Creador y colaborador de este sitio.


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