Límite a la exención de la previsión social

Limites establecidos para la Previsión Social Exenta

El concepto de previsión social se encuentra definido en el 5to párrafo del Artículo 8° de la LISR que a la letra dice:


Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerara previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.

Sin embargo, dicho concepto es muy amplio, ya que una gran cantidad de erogaciones efectuadas a favor de tales personas podrían reunir las características de esta definición. Inclusive el propio Salario contribuye a mejorar su calidad de vida así como el de su familia.

Conceptos que se consideran previsión social

Dentro de la propia ley se encuentran algunos conceptos de manera enunciativa más no limitativa los siguientes:

  1. Fondos de ahorro
  2. Primas de seguros de vida otorgados en beneficio de los trabajadores
  3. Fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS
  4. Gastos médicos
  5. Subsidios por incapacidad
  6. Becas educacionales para los trabajares o sus hijos
  7. Guarderías infantiles
  8. Actividades culturales y deportivas

Recordemos que este concepto se incluyó en la LISR hasta el ejercicio 2003, por lo que en ejercicios anteriores los tribunales mediante Jurisprudencias determinaron otros conceptos dentro de la previsión social, tales como son:

  1. Despensas o vales de despensa
  2. Habitación
  3. Reembolso de gastos médicos
  4. Gastos de equipo para deportes y de mantenimiento de instalaciones deportivas
  5. Seguros de gastos médicos mayores
  6. Equipo de transporte para el personal
  7. Artículos escolares y dotación de anteojos
  8. Ayuda para gastos de funeral
  9. Ayuda para gastos de matrimonio

Como era de esperarse, la autoridad ha puesto límites para que los contribuyentes no tomen ese camino y evadan el impuesto que corresponda retener por concepto de una relación subordinada.

Este límite para previsión social está establecido en el penúltimo párrafo del Artículo 109 de LISR:


La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de una cantidad a) equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerara como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de b)un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.

Del texto anterior se pueden desprender 3 4 casos:

Considerando lo siguiente:

7 VSMG x 365 = 7 x 61.381 x 365 = $ 156,825.90

61.381 x 365 = $ 22,403.70

Caso 1) – El monto por concepto de sueldo más la previsión social NO excede los 7VSMG elevado al año

Sueldo

$ 100,000.00

En este caso el monto por concepto de previsión social está exento todo, puesto que el monto total anual es < $ 156,825.90
Previsión Social

30,000.00

Total

$ 130,000.00

Caso 2) – El monto por concepto de sueldo más la previsión social SI excede los 7VSMG elevado al año

Sueldo

$ 100,000.00

En este caso el monto por concepto de previsión social está exento solo $ 56,825.90, puesto que el monto por concepto de sueldo + el monto exento es = $ 156,825.90
Previsión Social

80,000.00

Total

$ 180,000.00

Caso 3) – EL monto por concepto de sueldo más la previsión social SI excede los 7VSMG elevado al año, pero además, el sueldo es menor al monto por concepto de previsión social

Sueldo

$ 80,000.00

En este caso el monto por concepto de previsión social está exento solo $ 76,825.90, puesto que el monto por concepto de sueldo + el monto exento es = $ 156,825.90
Previsión Social

100,000.00

Total

$ 180,000.00

(Actualización 20/Sep/2012)

Gracias a un comentario de Mauricio Galicia salió a flote que había omitido este 4to caso:

Caso 4) – EL monto por concepto de sueldo más la previsión social SI excede los 7VSMG elevado al año, pero además, el puro sueldo es mayor al monto por previsto en los 7VSMG elevado al año

Sueldo

$ 160,000.00

En este caso, de entrada el solo concepto de “sueldo” ha rebasado el tope de los 7VSMG x 365, por lo que se supondría que ya no se podría exentar nada de la Previsión Social, sin embargo es aquí donde se tomaría el tope de 1 SMG x 365, y exentaría solo $ 22,403.70 quedando gravada la diferencia.
Previsión Social

35,000.00

Total

$ 195,000.00


1 Ejercicio Fiscal 2013 – Área Geográfica A = $ 64.76 ; B = $ 61.38
2 Ejercicio Fiscal 2012 – Área Geográfica A = $ 62.33 ; B = $ 60.57 ; C = $ 59.08

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Acerca del autor

Israel Castro

Contabilidad, cafeinómano y fanático a la tecnología. Autodidacta en mis ratos libres. Creador y colaborador de este sitio.


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