Límite a la exención de la previsión social

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Limites establecidos para la Previsión Social Exenta

El concepto de previsión social se encuentra definido en el 5to párrafo del Artículo 8° de la LISR que a la letra dice:


Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerara previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.

Sin embargo, dicho concepto es muy amplio, ya que una gran cantidad de erogaciones efectuadas a favor de tales personas podrían reunir las características de esta definición. Inclusive el propio Salario contribuye a mejorar su calidad de vida así como el de su familia.

Conceptos que se consideran previsión social

Dentro de la propia ley se encuentran algunos conceptos de manera enunciativa más no limitativa los siguientes:

  1. Fondos de ahorro
  2. Primas de seguros de vida otorgados en beneficio de los trabajadores
  3. Fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS
  4. Gastos médicos
  5. Subsidios por incapacidad
  6. Becas educacionales para los trabajares o sus hijos
  7. Guarderías infantiles
  8. Actividades culturales y deportivas

Recordemos que este concepto se incluyó en la LISR hasta el ejercicio 2003, por lo que en ejercicios anteriores los tribunales mediante Jurisprudencias determinaron otros conceptos dentro de la previsión social, tales como son:

  1. Despensas o vales de despensa
  2. Habitación
  3. Reembolso de gastos médicos
  4. Gastos de equipo para deportes y de mantenimiento de instalaciones deportivas
  5. Seguros de gastos médicos mayores
  6. Equipo de transporte para el personal
  7. Artículos escolares y dotación de anteojos
  8. Ayuda para gastos de funeral
  9. Ayuda para gastos de matrimonio

Como era de esperarse, la autoridad ha puesto límites para que los contribuyentes no tomen ese camino y evadan el impuesto que corresponda retener por concepto de una relación subordinada.

Este límite para previsión social está establecido en el penúltimo párrafo del Artículo 109 de LISR:


La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de una cantidad a) equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerara como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de b)un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.

Del texto anterior se pueden desprender 3 4 casos:

Considerando lo siguiente:

7 VSMG x 365 = 7 x 61.381 x 365 = $ 156,825.90

61.381 x 365 = $ 22,403.70

Caso 1) – El monto por concepto de sueldo más la previsión social NO excede los 7VSMG elevado al año

Sueldo

$ 100,000.00

En este caso el monto por concepto de previsión social está exento todo, puesto que el monto total anual es < $ 156,825.90
Previsión Social

30,000.00

Total

$ 130,000.00

Caso 2) – El monto por concepto de sueldo más la previsión social SI excede los 7VSMG elevado al año

Sueldo

$ 100,000.00

En este caso el monto por concepto de previsión social está exento solo $ 56,825.90, puesto que el monto por concepto de sueldo + el monto exento es = $ 156,825.90
Previsión Social

80,000.00

Total

$ 180,000.00

Caso 3) – EL monto por concepto de sueldo más la previsión social SI excede los 7VSMG elevado al año, pero además, el sueldo es menor al monto por concepto de previsión social

Sueldo

$ 80,000.00

En este caso el monto por concepto de previsión social está exento solo $ 76,825.90, puesto que el monto por concepto de sueldo + el monto exento es = $ 156,825.90
Previsión Social

100,000.00

Total

$ 180,000.00

(Actualización 20/Sep/2012)

Gracias a un comentario de Mauricio Galicia salió a flote que había omitido este 4to caso:

Caso 4) – EL monto por concepto de sueldo más la previsión social SI excede los 7VSMG elevado al año, pero además, el puro sueldo es mayor al monto por previsto en los 7VSMG elevado al año

Sueldo

$ 160,000.00

En este caso, de entrada el solo concepto de “sueldo” ha rebasado el tope de los 7VSMG x 365, por lo que se supondría que ya no se podría exentar nada de la Previsión Social, sin embargo es aquí donde se tomaría el tope de 1 SMG x 365, y exentaría solo $ 22,403.70 quedando gravada la diferencia.
Previsión Social

35,000.00

Total

$ 195,000.00


1 Ejercicio Fiscal 2013 – Área Geográfica A = $ 64.76 ; B = $ 61.38
2 Ejercicio Fiscal 2012 – Área Geográfica A = $ 62.33 ; B = $ 60.57 ; C = $ 59.08

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Acerca del autor

Israel Castro

Contabilidad, cafeinómano y fanático a la tecnología. Autodidacta en mis ratos libres. Creador y colaborador de este sitio.


  • H

    BUENAS TARDES UNA PREGUNTA CUANDO EN LAS CONSIDERACIONES PARA PREVISION SOCIAL TE REFIERES AL SUELDO ES EXCLUSIVAMENTE AL SUELDO BASE O PARA EL CONCEPTO SUELDO INCLUYES OTRAS PRESTACIONES EJEMPLO COMPENSACIONES Y DEMAS

  • Lulú

    hola buenas tardes me podias decir como puedo hacer el calculo para exentar o gravar lo del fondo de ahorro por ejemplo una persona que gana 10,000 mensuales y le retienen el 1.5 y el patron le otorga el 4.25

  • Leydi

    Buenas tardes, excelente artículo, En el caso de ingresos por compensaciones, bonos del docente, bonos del día del administrativo, estímulos al personal, compensaciones, estos son algunos conceptos de percepciones del personal docente, mi pregunta es si todas estas percepciones que se le asignan una o dos veces al año, o algunas de manera mensual gravan para la Retención del Impuesto sobre la Renta.

  • marian zamora

    hola contador buenas tardes:

    Mi pregunta es respecto de si tengo un trabajador asegurado con 200.00 diarios mas o menos su sueldo mensual es 6000 y prevision social por 6000. al elevarlo al año el sueldo mas la prevision social. estaría exenta de ISR. Ahora mi pregunta es para efectos de pago de cuotas obrero patronales tambien estaria exenta la prevision social o integraria como percepcion gravada para efectos de imss?

    Agradezco su atencion y verdaderamente me ayudaria mucho con su opinion.

    mil gracias

  • Areli

    Hola Contador, me parece muy claro su artículo. Me gustaría saber si en el caso de una empresa donde no hay personal sindicalizado se puede gravar sólo un salario mínimo (sueldo) para las personas que no rebasan el tope de los 7 sm y el restante pagarselos como previsión social (despensa) ? y para quienes si rebasan el tope de los 7 sm sólo colocar un salario minimo como concepto de previsión social (despensa) y gravar la diferencia (sueldo) ? En ambos casos me refiero solamente para calculo de ISR. Gracias!

  • Mauricio Galicia

    Si, te agradezco mucho, esta todo claro.

  • Mauricio Galicia

    Que tal!
    Muy bueno el articulo,
    pero no me queda claro la parte exenta cuando se rebasa 7VSMG*365, El ejemplo 1 dice así, (SUELDO+PREVISION SOCIAL) ES MENOR A (7VSMG*365) el monto de prevision social es completamente exento de eso no tengo duda. ejemplo 2 dice así: (SUELDO +PREVISION SOCIAL) ES MAYOR A (7VSMG*365) en este caso esta ajustando el importe de la previson social para que la suma de Sueldo y prev soc. no rebase 7VSMG *365 y esa parte de previsión social es la exenta, pero la ley a la letra dice: “cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.” NO SERÍA EN LUGAR DE 50,949.40 LA PARTE EXENTA SOLO 1SMG*365 (59.08*365)= 21,564.20, O CUANDO APLICARÍA ESTE LIMITE.

    ESPERO HABER SIDO CLARO EN MI INTERPERTACIÓN Y AGRADEZCO EL ARTICULO, QUEDO EN ESPERA DE SUS COMENTARIOS Y ACLARACIONES.

    • iscasur

      Estimado Mauricio,
      Gracias por el comentario, de hecho ahora que lo veo se quedó corta mi explicación pues haría falta un caso d)
      Bien entonces, ¿cuándo aplicamos el límite del tope de un 1SMG x 365?
      Pero antes, en el orden que la ley lo dispone, primero me pone la limitante de los 7 VSMG x 365, luego me dice que si me paso entonces lo exento baja a 1SMG x 365, sin embargo para terminar el parráfo la autoridad da un beneficio “adicional”.

      Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma … sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.

      Luego entonces quedaría lo siguiente:
      1.- S + P < 7 VSMG x 365 : Todo exento (caso a)
      2.- S + P > 7 VSMG x 365 : Donde la suma de los dos no sobrepase los 7 VSMG x 365, ya sea que S sea mayor que P o viceversa (caso b y c) exento hasta llegar al tope.

      Hasta aquí todo claro, ya que en ningún caso me paso del primer límite.

      Ahora bien, supongamos que el trabajador ha recibido $160,000.00 por concepto de sueldos + 35,000.00 de previsión social. En este caso, de entrada el solo concepto de sueldos ya lo rebasó, creeríamos que ya no exentaría nada de la Previsión Social sin embargo es aquí donde tomaría el tope #2, y exentaría solo 21,564.20 quedando gravada la diferencia.

      Espero haya quedado aclarada tu duda. Cualquier comentario adicional te lo agradeceré de nueva cuenta.

      Saludos!

  • Lupita Osio

    Buen dia,
    Muchas gracias por su articulo,
    Mi pregunta es si los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados que se tomarian son mensuales o anuales.

    Saludos!!!

    • iscasur

      De nada, que bueno que le ha sido de utilidad.
      En este caso el ejemplo lo manejamos a nivel anual, aunque claro, si se quiere ir previendo no rebasar los limites establecidos bastaría con dividirlo por 12 para saber cuales serían los topes máximos por mes.

      Saludos!