Deducción de Inversiones LISR: Guía para Empresas

La deducción de inversiones LISR es uno de los mecanismos más importantes que tienen las empresas en México para recuperar el capital que destinan a activos productivos. No se trata de un gasto inmediato, sino de un proceso gradual que reconoce el desgaste de tus bienes a lo largo del tiempo.

Entenderla bien puede significar la diferencia entre pagar más impuestos de los necesarios o aprovechar cada peso que la ley te permite deducir.

Qué son las inversiones para efectos de la LISR

Lo primero es tener claro qué considera la ley como “inversión”. El Artículo 32 de la LISR define cuatro categorías fundamentales¹:

Activos fijos. Son los bienes tangibles que utilizas en tu actividad y que se demeritan con el uso y el paso del tiempo. Maquinaria, equipo de cómputo, vehículos, mobiliario. La clave es que los adquieres para usarlos, no para venderlos.

Gastos diferidos. Activos intangibles con beneficio temporal limitado, como regalías o asistencia técnica. Su tasa máxima de deducción es del 15%.

Cargos diferidos. Intangibles con beneficio por tiempo ilimitado, ligados a la existencia misma de la empresa. Se deducen al 5% anual.

Erogaciones preoperativas. Todo lo que gastas en investigación, desarrollo y preparación antes de comenzar a vender o prestar servicios de forma constante. Se recuperan al 10% anual.

La deducción de inversiones no es un beneficio opcional: es un derecho fiscal que, si no se ejerce a tiempo, se pierde de forma irreparable.

Cómo se integra el Monto Original de la Inversión

El Monto Original de la Inversión (MOI) es la base sobre la cual se calcula toda la deducción. No es simplemente el precio que pagaste por el bien.

A partir de la reforma de 2022, el Artículo 31 de la LISR dejó claro que el MOI incluye²: el precio del bien, impuestos a la adquisición (excepto IVA), derechos y cuotas compensatorias, fletes y acarreos, seguros de transporte, comisiones y honorarios de agentes aduanales, gastos de preparación del sitio, costos de instalación y montaje, y servicios contratados para que la inversión funcione.

Esta última adición resolvió controversias que existían sobre costos como los periodos de prueba de maquinaria o la capacitación inicial de operarios necesaria para el arranque de un equipo industrial.

Es importante señalar que el IVA no forma parte del MOI por su naturaleza de impuesto acreditable, salvo cuando el contribuyente no tenga derecho a dicho acreditamiento³.

El caso específico de los automóviles

Para vehículos, el MOI incluye también el equipo de blindaje. Sin embargo, existen topes de deducibilidad que limitan significativamente la recuperación fiscal:

• Vehículos de combustión interna: máximo deducible de $175,000 MXN⁴.
• Vehículos eléctricos e híbridos: el tope sube a $250,000 MXN.
• Pick-ups: de acuerdo con el Criterio Normativo 27/ISR/N, se clasifican como camiones de carga y son deducibles al 100% sin tope, siempre que sean estrictamente indispensables para la actividad⁵.

Para arrendamiento de vehículos, los límites son de $200 MXN diarios para combustión y $285 MXN diarios para eléctricos o híbridos.

Cuándo y cómo empezar a deducir

Aquí es donde muchos contribuyentes cometen errores costosos. La ley te da dos opciones para iniciar la deducción de inversiones LISR⁶:

1. En el ejercicio en que comiences a utilizar el bien.
2. En el ejercicio siguiente al inicio de uso.

Si no deduces en ninguno de esos dos periodos, pierdes de forma permanente los montos correspondientes a los ejercicios transcurridos. No hay forma de recuperarlos después.

La fórmula base de la deducción anual

El cálculo parte de una operación sencilla:

$$\text{Deducción Anual} = \text{MOI} \times \text{\% Máximo de Deducción}$$

Cuando el bien no se utilizó durante todo el ejercicio, se ajusta proporcionalmente:

$$\text{Deducción Proporcional} = \text{Deducción Anual} \times \frac{\text{Meses completos de uso}}{12}$$

Recuerda que solo cuentan los meses completos. Si adquieres un bien el 15 de marzo, el conteo inicia en abril.

Porcentajes y flexibilidad

Puedes aplicar un porcentaje menor al máximo que permite la ley. Esto es útil en años con pérdidas fiscales, donde una deducción mayor solo aumentaría la pérdida sin beneficio real.

Pero cuidado: una vez que eliges un porcentaje menor, queda fijo. Para cambiarlo, deben pasar al menos cinco años desde la última modificación⁷. Además, el Artículo 66 del Reglamento de la LISR prohíbe que el cambio genere una pérdida fiscal artificial.

Actualización por inflación

La deducción se multiplica por un factor de actualización basado en el INPC. Esto te permite recuperar un valor real de tu inversión, no solo nominal⁸.

$$\text{Factor de Actualización} = \frac{\text{INPC del último mes de la 1a mitad del periodo de uso}}{\text{INPC del mes de adquisición}}$$

Y la deducción actualizada queda así:

$$\text{Deducción Actualizada} = \text{Deducción Proporcional} \times \text{Factor de Actualización}$$

Cuando los meses de uso son impares, se toma como último mes de la primera mitad el mes inmediato anterior a la mitad exacta del periodo.

Este cálculo debe hacerse hasta el diezmilésimo (cuatro decimales) según el Artículo 9o del Reglamento de la LISR.

Porcentajes máximos que debes conocer

Los porcentajes varían según el tipo de bien. Estos son los más relevantes para la mayoría de las empresas:

Tipo de bien	% Máximo
Construcciones	5%
Mobiliario y equipo de oficina	10%
Equipo de cómputo	30%
Vehículos de transporte	25%
Herramental y moldes	35%
Equipo de energía renovable	100%
Semovientes y vegetales	100%

Para maquinaria y equipo, el Artículo 35 asigna tasas según la actividad industrial. Por ejemplo: restaurantes al 20%, construcción y agricultura al 25%, e investigación de nuevos productos al 35%⁹.

El incentivo del 100% para energías renovables permite a las empresas deducir el total de la inversión en el primer año, siempre que el sistema opere al menos cinco años continuos.

Si realizas dos o más actividades, debes usar el porcentaje correspondiente a la actividad que generó mayores ingresos en el ejercicio anterior.

Qué pasa cuando vendes o pierdes un activo

La deducción de inversiones no termina necesariamente cuando el bien se deprecia por completo. Si vendes un activo antes de eso, la ley establece un procedimiento específico¹⁰.

Primero se determina el saldo pendiente de deducir:

$$\text{Saldo Pendiente} = \text{MOI} - \text{Deducciones Acumuladas}$$

Luego se actualiza ese saldo:

$$\text{Saldo Actualizado} = \text{Saldo Pendiente} \times \frac{\text{INPC del mes de enajenación}}{\text{INPC del mes de adquisición}}$$

Finalmente se determina el resultado fiscal:

$$\text{Resultado} = \text{Precio de Venta (sin IVA)} - \text{Saldo Actualizado}$$

Si el resultado es positivo, hay una ganancia acumulable para ISR. Si es negativo, tienes una pérdida deducible.

Cuando un bien deja de ser útil por obsolescencia o daño, se mantiene un valor simbólico de un peso en registros y se presenta aviso ante las autoridades.

Para pérdidas por siniestros (incendio, robo, desastres), el monto pendiente de deducir es deducible en el ejercicio del evento. Si hay recuperación por seguros, será acumulable, a menos que reinviertas en bienes similares dentro de doce meses.

Registros que debes mantener en orden

El Reglamento de la LISR exige un registro detallado por cada bien de inversión que incluya¹¹: descripción del bien, fecha de adquisición y MOI, fecha de inicio de la deducción y porcentajes aplicados en cada ejercicio, y monto pendiente de deducir actualizado en caso de bajas.

Todo debe respaldarse con el CFDI original a nombre del contribuyente, cumpliendo los requisitos del Artículo 29-A del CFF.

Sobre la indispensabilidad del activo

Para que la deducción proceda, el bien debe ser estrictamente indispensable para tu actividad. En casos de activos con posible uso personal (casas habitación, aviones, embarcaciones), el Artículo 69 del Reglamento exige autorización especial comprobando que el bien se utiliza exclusivamente por necesidades de la actividad¹².

Conclusión práctica

La deducción de inversiones es mucho más que una operación aritmética. Es una herramienta de planeación fiscal que, bien ejecutada, protege la liquidez de tu empresa y reconoce el desgaste real de tus activos productivos.

Dominar cada elemento —desde la correcta integración del MOI, pasando por la elección estratégica del porcentaje, hasta el cálculo de actualización y el registro documental— es una competencia fundamental para la salud financiera de cualquier persona moral en México.

Footnotes

1. Artículos 31 al 38, Deducción Inversiones Personas Morales ISR, Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR), Justia México ↩

2. Los nuevos elementos de integración del monto original de la inversión, Notas Fiscales ↩

3. 31 LISR. Deducción de inversiones. Monto original de la inversión, YouTube ↩

4. ¿Hasta qué monto se puede deducir un auto en México?, Istra ↩

5. Deducciones del ISR: Los vehículos pick up son camiones de carga destinados al transporte, Software Fácil ↩

6. Deducción de inversiones, Contadigital ↩

7. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, SAT ↩

8. Calcula la depreciación fiscal y conoce los montos máximos deducibles según la LISR, DocDigitales ↩

9. Artículo 35 de la LISR, porcentajes por actividad industrial, APTA CE ↩

10. Contribuyentes que enajenan activos fijos, Profesionales Administrativos y Fiscales ↩

11. Cómo calcular la deducción de inversiones: Ejemplos prácticos, Soy Conta ↩

12. Deducción de inversiones para fines fiscales, Soy Conta ↩